Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями №1-5).
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В соответствии с п.4 Инструкции объектами налогообложения являются:
обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п.8 Инструкции к оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
В соответствии с п.15 Инструкции ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (приложение №2 к Инструкции), и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (приложение №4 к Инструкции). При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов;
10 процентов - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов, применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.
В соответствии с п.18 Инструкции налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п.19 Инструкции).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями.
В соответствии с п.30 Инструкции налог на добавленную стоимость уплачивается:
ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца - организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000 тыс. рублей до 10000 тыс. рублей, кроме предприятий железнодорожного транспорта, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца;
ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3000 тыс. рублей;
ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей.
В случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику.
В соответствии с Постановлением Правительства № 786 от 17.07.98 , с 01.08.98 для начисления налога на добавленную стоимость датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
день оплаты товаров (работ, услуг);
последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
Таким образом, ликвидированы различия в налогообложении предприятий, работающих "по отгрузке" и "по оплате".
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).
II. Описание и учет НДС в программе Project Expert
Программа Project Expert предлагает разнообразный набор инструментов для описания и учета налога на добавленную стоимость в соответствии со спецификой конкретного проекта.
Основные параметры НДС, такие как налоговая ставка , периодичность выплат и способы учета переплаченного НДС определяются в модуле “Налоги” раздела "Окружение" и являются значениями по умолчанию, т.е. действуют по всем видам финансовых операций проекта, связанными с приобретением активов, сырья, материалов, оплатой услуг и реализацией производимой продукции. Определенный в модуле “Налоги” НДС называется “стандартный”.
Ставки НДС на отдельные виды работ, товаров или услуг, отличные от значения по умолчанию (например, имеющие льготы по НДС или освобожденные от уплаты НДС) можно определить в соответствующих разделах программы как "нестандартный" НДС.
Ниже в таблице приведены основные диалоги программы и доступные опции по описанию НДС.
Таблица
Раздел / Модуль / Карточки (кнопки)
Название диалога
Параметры (опции)
Примечание
Окружение / Налоги
Налоги
параметры по умолчанию:
налоговая ставка (*),
периодичность выплат,
способы учета переплаченного НДС
Инвестиционный план / Ресурсы
Редактирование ресурсов
опция "Без НДС" не активизирована - ресурс облагается НДС,
опция "Без НДС" активизирована - ресурс не облагается НДС
при активизированной опции "Без НДС" действуют значения по умолчанию,
если ресурс определен как актив, то списание НДС определяется параметрами, введенными в диалоге "Характеристики активов" (см. ниже)
Инвестиционный план /Список активов
Характеристики актива
списание НДС;
через амортизацию,
за период
Операционный план / План сбыта / карточка "Ценообразование"
Нестандартные налоги
нестандартный НДС,
экспорт
нестандартный НДС:
вводится ставка НДС, отличная от значения по умолчанию,
периодичность выплат и способы учета переплаченного НДС определяются как значения по умолчанию,
экспорт:
НДС отсутствует,
действует налог на экспорт (см. гл 13.1.1 Руководства)
Операционный план / Сырье, материалы и комплектующие / карточка "Ценообразование"
Нестандартные налоги
нестандартный НДС
вводится ставка НДС, отличная от значения по умолчанию,
периодичность выплат и способы учета переплаченного НДС определяются как значения по умолчанию
Операционный план /Общие издержки / кнопка "Налоги / учет"
Налоги / учет
нестандартный НДС
Финансирование / Лизинг
Лизинг
опция "Без НДС" не активизирована - ресурс облагается НДС,
опция "Без НДС" активизирована - ресурс не облагается НДС
при активизированной опции "Без НДС" действуют значения по умолчанию
(*) - Если на продукты, виды издержек не установлена индивидуальная ставка НДС или не активизирована опция "Без НДС", то ставка НДС определяется значением по умолчанию.
При вводе исходных данных проекта (цен на продукты, стоимости услуг, сырья, материалов, комплектующих и др. издержек) следует помнить, что вводимые суммы должны включать НДС, если условия проекта предусматривают его начисление.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая выплате, определяется как разница между суммами налога, полученными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета .
Для описания ситуации превышения сумм НДС, уплаченных поставщикам над суммами НДС, исчисленными по реализации товаров ("переплаченный" НДС) в Project Expert предусмотрено 2 варианта:
"переплаченный" НДС переносится в "будущие периоды" (возникшая разница засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС):
НДС(i) = НДСп(i) - НДСо(i)- НДСпр(i-1) ,
где:
НДС(i) - НДС, подлежащий выплате в i-м периоде (месяце) проекта;
НДСп(i) - НДС, полученный в i-м периоде (месяце) при реализации продуктов проекта;
НДСо(i) - НДС, оплаченный в i-м периоде (месяце) при приобретении сырья, материалов, комплектующих, оплате услуг и др. издержек;
НДСпр(i-1) - НДС, "переплаченный" в предыдущем периоде (месяце) проекта (разница засчитываемая в счет предстоящих платежей по НДС).
"переплаченный" НДС возвращается (возникшая разница возмещается из бюджета).
Отображение НДС и других налогов с налогооблагаемой базой “Добавленная стоимость” имеет следующие особенности:
1. НДС не отображается в “Отчете о прибылях и убытках” за исключением случаев списания НДС, выплаченного при приобретении активов (опция "Списание НДС через амортизацию").
При списании НДС, выплаченного при приобретении активов через амортизацию, суммы НДС отображаются в строке “Амортизация".
При списании НДС за период сумма НДС списывается путем зачета сумм налога при расчете по НДС. Списание производится по схеме линейной амортизации за указанный срок.
2. В таблице "Кэш-Фло" все суммы выплат включают НДС, если условия проекта предусматривают его начисление.
НДС отображается в "Кэш-Фло" в общей сумме налогов в строке "Налоги".
Если указано, что НДС “возвращается”, то переплаченный НДС участвует в расчете строки “Налоги” следующего месяца с отрицательным знаком, уменьшая, таким образом, ее значение (отрицательное значение строки означает, что “переплаченный” НДС превысил сумму по другим налогам этого месяца). Дальнейший учет строки “Налоги” в расчете баланса наличности проекта в данном месяце моделирует ситуацию возврата “переплаченного” НДС.
Если указано, что переплаченный НДС переносится в будущие периоды, то он не отображается в таблице "Кэш-Фло", поскольку не происходит реального движения денежных средств. При этом в суммы переплаты НДС аккумулируются и учитываются при расчете налогов в следующих периодах по вышеприведенной формуле.
3. НДС появляется в строке "Краткосрочные предоплаченные расходы" таблицы "Баланс" в случае его переплаты.
21.07.2008 Специально для читателей Financial Director – каким не должен быть бизнес-план. Комментарии консультантов «Эксперт Системс» В июльском номере журнала ведущие консультанты компании Олег Грубин и Егор Горбатенко рассказали о типичных ошибках, с которыми им приходится сталкиваться при экспертизе и оценке бизнес планов.>>>
26.06.2008 Российские университеты выбирают обучение на Project , Audit и Prime Expert
Дополнительные 60 рабочих мест в компьютерных классах Южноуральского государственного университета и Томского политехнического университета будут оснащены программными продуктами Project Expert, Audit Expert и Prime Expert.
06.06.2008 Корпоративное обучение бизнес планированию для ОАО «Особые Экономические Зоны» 30 мая «Эксперт Системс» успешно завершил очередной проект корпоративного обучения в ОАО «Особые экономические зоны» (ОЭЗ). >>>
